Pakiety medyczne
Oferta w zakresie abonamentów medycznych jest adresowana zarówno do osób indywidualnych, jak i do klientów biznesowych. Pracodawcy coraz częściej decydują się na wykupywanie odpowiednich pakietów dla pracowników – kwestia rozliczania ich w kosztach uzyskania przychodów nie wzbudza większych wątpliwości. Jednakże sprawa wygląda zupełnie inaczej w przypadku, gdy przedsiębiorca nabywa stosowny pakiet dla siebie. W jaki sposób go zaksięgować i o czym należy przy tej okazji pamiętać?
Czy pakiet medyczny dla przedsiębiorcy jest kosztem uzyskania przychodu?
Szukając odpowiedzi na powyższe pytanie, należy przypomnieć, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT do kosztów firmowych można zaliczyć tylko i wyłącznie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wyjątek od tej zasady stanowią koszty, które wymieniono w art. 23 wspomnianej ustawy. Pakiety medyczne dla przedsiębiorcy nie zostały wspomniane w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, jednakże organy podatkowe mają do tego tematu specyficzne podejście, o czym świadczą chociażby różne interpretacje indywidualne. W ich myśl omawiany pakiet jest wydatkiem odznaczającym się prywatnym charakterem, w związku z czym nie może zostać uznany za koszt firmowy. Celem takiego pakietu jest bowiem zapewnienie stosownej ochrony osobistemu zdrowiu przedsiębiorcy – nie ma on żadnego wpływu na osiąganie przychodów czy zabezpieczanie ich źródeł.
Pakiet w ramach umowy na dostawę towarów bądź świadczenie usług
Do rzadkości nie należą sytuacje, gdy medyczny pakiet jest proponowany przedsiębiorcy w ramach współpracy z placówką świadczącą tego typu usługi – na zasadzie składania oferty biznesowej wykonawcy przez zleceniodawcę. Wówczas zmienia się podejście w kontekście osiągania przychodów z prowadzonej działalności pozarolniczej. Pakiet uznawany jest wtedy za przychód, co wynika z faktu, iż korzystanie z niego odbywa się na podstawie umowy na dostawę towarów bądź świadczenie usług. W tym momencie trzeba przypomnieć art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT – z zapisu tego jasno wynika, iż na poczet przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zalicza się wartość świadczeń:
- otrzymanych w naturze,
- nieodpłatnych – na potrzeby ustalenia przodu z nich jest wykorzystywany art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o PIT nakazujący ustalanie wartości pieniężnej z nieodpłatnych świadczeń na podstawie cen zakupu.
Jaka stawka podatku?
Przy tej sposobności powstaje pytanie dotyczące opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń – jak to wygląda w praktyce? Duże znaczenie ma forma opodatkowania – czyli metoda wybrana przez przedsiębiorcę do rozliczania się z fiskusem. Najmniej problematyczne są poniższe metody, a mianowicie:
- opodatkowanie według skali podatkowej – obowiązuje 18 proc. lub 32 proc. stawka podatku w zależności od tego, w którym progu podatkowym znajduje się przedsiębiorca,
- opodatkowanie podatkiem liniowym – sprawa jest prosta, gdyż stawka podatku jest niezmienna i wynosi 19 proc.
Co się zaś tyczy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to przychód z nieodpłatnych świadczeń – w odniesie do pakietu medycznego dla przedsiębiorcy – jest objęty 3 proc. stawką ryczałtu.
